某企业暂估成本被稽查，定性偷税被罚447万！关于“暂估入账”，80%的会计都弄错了！

最近，广东省税务局通报了一起“暂估入账”的处罚案例。

1、违法事实

（1）该单位2017年度和2018年度的“工程结算成本-暂估”明细账记载2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要内容为暂估材料、暂估成本，相关成本记账凭证中没有附任何原始单据。

（2）暂估成本主要是个人承包和个人供货项目，在未取得发票情况下该单位以借款的方式支付了部分工程款，账务核算为暂估应付账款，大部分暂估成本已在次年5月冲销。但该单位未能提供相关的合同、结算书、付款凭证、发票及能证明对应成本支出真实性、有效性的单据材料，也未能提供冲销暂估成本的账证资料。

2、造成后果

多列的程结算暂估成本合计35790664.46元，该单位已全部结转本期损益，没有做企业所得税纳税调整，造成2017年度少缴企业所得税2192859.38元、2018年度少缴企业所得税 6754806.74元，合计8947666.12元。

3、处罚结果

造成少缴企业所得税8947666.12元的行为已构成偷税，对该单位上述少缴的企业所得税处少缴税款百分之五十的罚款，罚款金额合计4473833.06元。

看到这里，小编不禁倒吸了一口凉气，这公司胆儿也太肥了，两年暂估了3500多万的成本，还明目张胆的在税前扣除了！

那么，暂估入账怎么做才对呢？没有发票也可以入账吗？“暂估”又是什么意思呢？

“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。

下面，一起来了解一下最常见的三类“暂估入账”的情形及相关的会计处理：

一、存货暂估入库

存货暂估入库是“暂估”中最常见的一种。

企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。

具体的账务处理如下：

二、固定资产暂估入账

实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，但是竣工决算还没有办理的情况。

《企业会计准则》规定：

1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

具体的账务处理如下：

三、未取得发票成本费用的暂估

1、暂估成本费用的账务处理

对于已真实发生的业务，如房租、水电费等，当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账。

具体的账务处理如下：

2、“滥用”暂估

一提到“暂估费用”，有些小伙伴就头疼了：老板就让我们用这个“调整”报表呢！旁边的小伙伴问了，怎么调？先看下图：

从图中的公式可以看出，要想降低利润少交税，途径无非两种：

（1）降低收入；

（2）提高成本费用。

收入需要通过开票系统开具发票，因此，相比隐瞒收入而言，提高成本费用就显得相对简单易操作。

所以，就有了文章开头的那种“滥用暂估”的操作！

再次提醒大家，这种做法风险很大，如果业务是真实的还好，如果是凭空虚增成本，属于违法行为，构成犯罪的，可能被追究刑事责任！

而且，一旦企业被查，财务也不能免责，作为财务人员，学会保护自己很重要噢~

会计上做了暂估入账，但由于发票没有取得，税务并不认可，于是就产生了税会差异，那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢？

小编整理了关于暂估入账的几个常见税务问题：

问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？

1、一般纳税人

财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”

也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。

2、小规模纳税人

由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。

所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。

一般纳税人与小规模纳税人的区别：